Особливості оподаткування резидентів «Дія.City» у 2025 році

Розглянемо, як працюють податкові правила для резидентів Дія.City у 2025 році, які нововведення вже діють і що важливо врахувати бізнесу,який планує отримати цей статус, або вже його має.

Дія.City - спеціальний правовий та податковийрежим для технологічного бізнесу. Спочатку він був орієнтований переважно на IT-компанії, однак поступово переріс у ширшу платформу підтримки інновацій.Перелік видів діяльності постійно доповнюється. Сьогодні він охоплює не лишерозробку ПЗ, а й маркетингову аналітику, дослідження та розробки,мікроелектроніку, безпілотні технології, біонічне протезування, обороннітехнології тощо.

Це дозволяє дедалі більшій кількості компаній скористатися пільговими умовамиоподаткування, направивши вивільнені кошти на розвиток та масштабування. Ібізнес все активніше цим користується: якщо за результатом I кварталу 2025 року статус резидента мали близько1750 компаній, то наразі їхня кількість сягає понад 2000.

Проте податкові переваги не автоматичні. Для того, щоб їх зберегти,компанія має постійно відповідати критеріям Дія.City. Порушення спричиняє донарахування, тобто втрату вигоди.

На практиці складність не так вотриманні статусу резидента Дія.City чи оформленнігіг-контрактів, як у розумінні вимог та стабільному відслідковуванні відповідностівсім критеріям. Для молодих компаній та проєктів, які тільки запускаються, цестає викликом.

Тому далі пропоную розглянути, як працюють податкові правила для резидентівДія.City у 2025 році, які нововведення вже діють і що важливо врахувати бізнесу,який планує отримати цей статус, або вже його має.

Пільгове оподаткування працівників та гіг-спеціалістів

Резиденти Дія.City можуть наймати як працівників, так ігіг-спеціалістів. При цьому для кожного з них з наступного місяця після набуттястатусу резидента Дія.City застосовуютьсяоднакові розміри податків, незалежно від посади та повноважень.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) – 5% (за умови відповідності критеріям щодо розміру заробітної плати (неменше еквіваленту 1200 євро) та середньооблікової кількості фахівців(працівників та гіг-спеціалістів) від 9), тоді як не резиденти Дія.City сплачують 18%.

5% ПДФО оподатковуються:

-       заробітна плата;

-       винагорода загіг-контрактами, зокрема, й за створення та перехід прав на твори, створені зазамовленням;

-       авторська винагорода застворення службового твору та перехід прав на службові твори.

Оплачувана перерва гіг-спеціаліста (аналогвідпустки працівників) не включається до винагороди. Тому вона оподатковуєтьсяза ставкою 18%.

При цьому подарунки працівникам чи гіг-спеціалістам вартістю до 2000гривень на місяць резиденти Дія.Сity не оподатковують ПДФО. Якщо ж вони перевищують цю суму, то вважаються додатковим благом іоподатковуються за ставкою 18% ПДФО.

Важливо, що при застосуванні ПДФО 5% є обмеження щодо суми загальноїрічної винагороди: вона має бути не більше ніж 240 000 євро (угривневому еквіваленті станом на 1 січня). Якщо це збільшення наявне, то вчастині збільшення ПДФО потрібно платити за стандартним розміром, а саме 18%.

Окрім того, за кожен місяць, в якому компанія недотрималась критеріїв щодорозміру заробітної плати і кількості фахівців, вона має доплатити різницюміж 18% та 5% ПДФО.

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) - 22% від розмірумінімальної заробітної плати, а не від нарахованої.

Компанія має право застосувати цю ставку за умови, що вона відповідає критеріямДія.City, зокрема щодо:

-       кількості фахівців;

-       розміру заробітної плати;

-       відсутності протягом більш як 30днів податкового боргу,загальна сума якого становить понад 10 мінімальних заробітних плат (80 000 грн для 2025 року).

Для стартапів, яким не більше 2 років і обсяг річного доходу не перевищує ≈ 9,3 млн грн діють окремі умови.

Вони можуть не відповідати критерію щодо середньооблікової кількостіфахівців до кінця календарного року, наступного за роком отримання статусурезидента Дія.City і при цьому все одно сплачуватиЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому, якщо вони не відповідатимуть цьому критерію після настання цьоготерміну, компанія повинна буде сплатити різницю між пільговими (ПДФО 5% та мінімальнийстраховий внесок) та стандартними розмірами податків за 3 останні місяцінаступного календарного року за роком набуття статусу резидента (ПДФ 18 %;ЄСВ 22 % від нарахованої зарплати, або ж 8,41 % для працівників зінвалідністю). При цьому штрафи на ці донарахування не застосовуються.

Військовий збір (ВЗ) – 5% від розміру заробітноїплати чи винагороди.

Порівняємо на прикладі та візьмемо умовну винагороду в розмірі 80 000гривень.

Тобто пільгові умови оподаткування у 3,7 разів зменшують податковенавантаження.

Податок на прибуток VS Податок на особливих умовах (на виведений капітал)

Резиденти Дія.City можуть обирати:сплачувати податок на прибуток - 18% або ж податок на особливихумовах, так званий податок на виведений капітал (ПнВК) за ставкою 9%.

Головна різниця між ними в базі оподаткування. Податок на прибутоксплачується з фінансового результату (дохід мінус витрати). Тобто за наявностізбитків податок дорівнює нулю.  ВодночасПнВК сплачують із конкретних операцій (виплата дивідендів, роялті, процентів,комісій, відшкодувань, штрафів, пені за залучення коштів тощо), незалежно відфінансового результату. На практиці для компаній з регулярними виплатами накористь фізосіб-резидентів модель сплати ПнВК менш приваблива.

При цьому перехід з одного податку на інший можливий.

Якщо резидент Дія.City сплачує податок на прибуток, то для переходу на ПнВК потрібно подати заявудо податкової не пізніше 15 календарних днів до початку наступного календарногокварталу.

У зворотному випадку, якщо резидент сплачує ПнВК і хоче від ньоговідмовитися, то він має подати заяву не пізніше ніж за 10 календарних днів допочатку нового року.

Варто враховувати нові законодавчі зміни. З 25 березня 2025 року дляплатників податку на особливих умовах в межах боротьби з підкупом посадовихосіб законодавець додав новий об’єкт оподаткування: операції з наданнянеправомірної вигоди службовій особі (у тому числі службовій особі іноземноїдержави), яка оподатковується за ставкою 18%.

Разом з тим, держава передбачає і податкові стимули. Під час воєнного стануті компанії, які надають гуманітарну чи благодійну допомогу Збройним СиламУкраїни, Нацгвардій, СБУ, Службі зовнішньої розвідки тощо, держава звільнилавід сплати ПнВК за ці операції. Це допомагає бізнесу підтримувати країну тазберігати власну фінансову вигоду.

З 2025 року з’явилася ще одна важлива пільга для резидентів Дія.City, які застосовують ПнВК. Тепер вони можуть не оподатковувати суми,сплачені за власний рахунок на користь працівників та гіг-спеціалістів задоговорами добровільного медичного страхування й недержавного пенсійногозабезпечення, однак у межах 30% зарплати або винагороди.

Податкові особливості співпраці з ФОП та ТОВ на спрощеній системіоподаткування

Існує умовне обмеження у 20% щодо витрат на придбання майна, робіт абопослуг у платників єдиного податку. Воно стосується як платників податку наприбуток, так і платників податку на виведений капітал.

20% відраховується від загальної суми витрат, що визначається за данимиЗвіту про фінансові результати.

Якщо перевищити цей ліміт, то:

·       Платники ПнВК сплачують податок за ставкою 9% з суми, що перевищує20%.

·       Платники податку на прибуток коригують фінансовий результат на сумиперевищення понад 20% за попередній рік і оподатковують їх за ставкою 18%.

Наприклад:

Якщо загальні витрати компанії на придбання майна, робіт або послуг уплатників єдиного податку за 2025 рік складуть 10 млн грн, то витрати до 2 млнгрн (20%) на ФОП чи ТОВ на спрощеній системі можуть бути без обмежень. Якщовитрати становитимуть 3 млн грн, то 1 млн грн перевищення (різниця більшеніж 20%) потребуватиме коригування і оподаткування:

·      Для платників ПнВкоподатковуються за ставкою 9%, тобто 90 000 грн.

·      Для платників податку наприбуток оподатковуються за ставкою 18%, тобто 180 000 грн.

Важливий момент:

Якщо річний дохід компанії не перевищує 40 млн грн (за вирахуваннямнепрямих податків), вона має право непроводити жодних коригувань, зазначивши про це рішення у податковій звітності.

При цьому таке право можна використати лише один раз протягомбезперервної сукупності років. Воно буде діяти й наступні роки, поки дохідне перевищить 40 млн гривень.

Новостворені резиденти Дія.City (які зареєстровані впоточному податковому році), розраховують частку витрат на платників єдиногоподатку на основі показників Звіту про фінансові результати за поточнийрічний звітний період, а не за попередній.

Тобто, якщо ваш дохід за 2025 рік не перевищить 40 млн грн (за вирахуваннямнепрямих податків), можна прийняти рішення незастосовувати ліміт у 20% і не проводити коригування фінансового результату.

Наприклад: якщо загальний дохід компанії за2025 рік складе 38 млн грн, а витрати на ФОП і ТОВ на спрощеній системіскладуть 8 млн грн (тобто перевищать 20%), компанія не зобов’язана додатковооподатковувати різницю. Про це рішення, якщо воно прийнято вперше, резидентДія.City має зазначити у податковій звітності за 2025 рік.

Отже, обмежень на співпрацю з платниками єдиного податку немає, однакперевищення 20% спричиняє необхідність коригування в межах податкової звітності.При цьому бізнес з доходом до 40 млн грн має спрощене правило, що дозволяє непроводити таке коригування за умови оформлення відповідного рішення.

Ці правила виглядають технічними, однак встановлені ліміти суттєвовпливають на модель співпраці з підрядниками. Компанії все частіше надаютьперевагу роботі з гіг-спеціалістами (до того ж, з 2025 року наданоможливість не оформлювати акти наданих гіг-спеціалістами послуг) тапрацівниками. При цьому другий варіант надає можливість їхнього бронювання.

Загалом статус резидента Дія.City дає нелише податкові вигоди. Він показує інвесторам та партнерам прозору модельроботи, що формує довіру та допомагає масштабуватися й підвищуватиконкурентоздатність.

Та ці переваги працюють тільки за умови постійної відповідності критеріямДія.City та плануванні витрат. В інакшому випадку пільги обертаютьсядонарахуваннями.

Однак навіть тоді бізнес не програє. У цьомувипадку він сплачує ті самі податки, які діють на