Розглянемо, як працюють податкові правила для резидентів Дія.City у 2026 році, які нововведення вже діють і що важливо врахувати бізнесу, який планує отримати цей статус або вже його має.

Дія.City — спеціальний правовий та податковий режим для технологічного бізнесу. Спочатку він був орієнтований переважно на IT-компанії, однак поступово переріс у ширшу платформу підтримки інновацій. Перелік видів діяльності постійно доповнюється: сьогодні він охоплює не лише розробку ПЗ, а й маркетингову аналітику, дослідження та розробки, мікроелектроніку, безпілотні технології, біонічне протезування, оборонні технології тощо.

Це дозволяє дедалі більшій кількості компаній скористатися пільговими умовами оподаткування, направивши вивільнені кошти на розвиток та масштабування. І бізнес все активніше цим користується: якщо за результатом I кварталу 2025 року статус резидента мали близько 1750 компаній, то наразі їхня кількість сягає понад 2000.

Проте податкові переваги не автоматичні. Щоб їх зберегти, компанія має постійно відповідати критеріям Дія.City. Порушення спричиняє донарахування, тобто втрату вигоди.

На практиці складність не так в отриманні статусу резидента Дія.City чи оформленні гіг-контрактів, як у розумінні вимог та стабільному відслідковуванні відповідності всім критеріям. Для молодих компаній та проєктів, які тільки запускаються, це стає викликом.

Пільгове оподаткування працівників та гіг-спеціалістів

Резиденти Дія.City можуть наймати як працівників, так і гіг-спеціалістів. При цьому для кожного з них з наступного місяця після набуття статусу резидента Дія.City застосовуються однакові розміри податків, незалежно від посади та повноважень.

ПДФО — 5%

Податок на доходи фізичних осіб для резидентів Дія.City становить 5% за умови відповідності критеріям щодо розміру заробітної плати (не менше еквіваленту 1200 євро) та середньооблікової кількості фахівців (працівників та гіг-спеціалістів) від 9. Нерезиденти Дія.City сплачують 18%.

За ставкою 5% ПДФО оподатковуються:

• заробітна плата;
• винагорода за гіг-контрактами, зокрема й за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
• авторська винагорода за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Оплачувана перерва гіг-спеціаліста (аналог відпустки працівників) не включається до винагороди, тому вона оподатковується за ставкою 18%.

Подарунки працівникам чи гіг-спеціалістам вартістю до 2000 гривень на місяць резиденти Дія.City не оподатковують ПДФО. Якщо вартість перевищує цю суму, подарунки вважаються додатковим благом і оподатковуються за ставкою 18% ПДФО.

При застосуванні ПДФО 5% діє обмеження щодо суми загальної річної винагороди: вона має бути не більше ніж 240 000 євро (у гривневому еквіваленті станом на 1 січня). У частині перевищення ПДФО сплачується за стандартною ставкою 18%.

Окрім того, за кожен місяць, в якому компанія не дотрималась критеріїв щодо розміру заробітної плати і кількості фахівців, вона має доплатити різницю між 18% та 5% ПДФО.

ЄСВ — 22% від мінімальної заробітної плати

Єдиний соціальний внесок сплачується у розмірі 22% від мінімальної заробітної плати, а не від нарахованої. Компанія має право застосувати цю ставку за умови відповідності критеріям Дія.City, зокрема щодо:

• кількості фахівців;
• розміру заробітної плати;
• відсутності протягом більш як 30 днів податкового боргу, загальна сума якого становить понад 10 мінімальних заробітних плат (80 000 грн для 2025 року).

Окремі умови для стартапів

Для стартапів, яким не більше 2 років і обсяг річного доходу яких не перевищує приблизно 9,3 млн грн, діють окремі умови. Вони можуть не відповідати критерію щодо середньооблікової кількості фахівців до кінця календарного року, наступного за роком отримання статусу резидента Дія.City, і при цьому сплачувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску.

Якщо ж після настання цього терміну компанія не відповідатиме критерію, вона повинна буде сплатити різницю між пільговими (ПДФО 5% та мінімальний страховий внесок) та стандартними розмірами податків за 3 останні місяці наступного календарного року за роком набуття статусу резидента (ПДФО 18%; ЄСВ 22% від нарахованої зарплати або 8,41% для працівників з інвалідністю). Штрафи на ці донарахування не застосовуються.

Військовий збір — 5%

Військовий збір становить 5% від розміру заробітної плати чи винагороди — як на загальній системі, так і для резидентів Дія.City.

Порівняння на прикладі

Візьмемо умовну винагороду в розмірі 80 000 гривень:

Тобто пільгові умови оподаткування у 3,7 раза зменшують податкове навантаження.

Податок на прибуток vs податок на виведений капітал

Резиденти Дія.City можуть обирати: сплачувати податок на прибуток — 18% або податок на особливих умовах, так званий податок на виведений капітал (ПнВК), за ставкою 9%.

Головна різниця між ними — у базі оподаткування. Податок на прибуток сплачується з фінансового результату (дохід мінус витрати), тобто за наявності збитків податок дорівнює нулю. Водночас ПнВК сплачують із конкретних операцій (виплата дивідендів, роялті, процентів, комісій, відшкодувань, штрафів, пені за залучення коштів тощо), незалежно від фінансового результату. На практиці для компаній з регулярними виплатами на користь фізосіб-резидентів модель сплати ПнВК менш приваблива.

Перехід між моделями оподаткування

Перехід з одного податку на інший можливий:

• якщо резидент Дія.City сплачує податок на прибуток, для переходу на ПнВК потрібно подати заяву до податкової не пізніше 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу;
• якщо резидент сплачує ПнВК і хоче від нього відмовитися, заяву треба подати не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового року.

Законодавчі зміни 2026 року

З 25 березня 2025 року для платників податку на особливих умовах у межах боротьби з підкупом посадових осіб законодавець додав новий об'єкт оподаткування: операції з надання неправомірної вигоди службовій особі (у тому числі службовій особі іноземної держави), які оподатковуються за ставкою 18%.

Разом з тим держава передбачає і податкові стимули. Під час воєнного стану компанії, які надають гуманітарну чи благодійну допомогу Збройним Силам України, Нацгвардії, СБУ, Службі зовнішньої розвідки тощо, звільнені від сплати ПнВК за ці операції. Це допомагає бізнесу підтримувати країну та зберігати власну фінансову вигоду.

З 2025 року з'явилася ще одна важлива пільга для резидентів Дія.City, які застосовують ПнВК. Тепер вони можуть не оподатковувати суми, сплачені за власний рахунок на користь працівників та гіг-спеціалістів за договорами добровільного медичного страхування й недержавного пенсійного забезпечення, однак у межах 30% зарплати або винагороди.

Податкові особливості співпраці з ФОП та ТОВ на спрощеній системі

Існує умовне обмеження у 20% щодо витрат на придбання майна, робіт або послуг у платників єдиного податку. Воно стосується як платників податку на прибуток, так і платників податку на виведений капітал. 20% відраховується від загальної суми витрат, що визначається за даними Звіту про фінансові результати.

Якщо перевищити цей ліміт:

• платники ПнВК сплачують податок за ставкою 9% з суми, що перевищує 20%;
• платники податку на прибуток коригують фінансовий результат на суми перевищення понад 20% за попередній рік і оподатковують їх за ставкою 18%.

Наприклад: якщо загальні витрати компанії на придбання майна, робіт або послуг за 2025 рік складуть 10 млн грн, то витрати до 2 млн грн (20%) на ФОП чи ТОВ на спрощеній системі можуть бути без обмежень. Якщо витрати становитимуть 3 млн грн, то 1 млн грн перевищення потребуватиме коригування і оподаткування:

• для платників ПнВК — за ставкою 9%, тобто 90 000 грн;
• для платників податку на прибуток — за ставкою 18%, тобто 180 000 грн.

Спрощене правило для бізнесу з доходом до 40 млн грн

Якщо річний дохід компанії не перевищує 40 млн грн (за вирахуванням непрямих податків), вона має право не проводити жодних коригувань, зазначивши про це рішення у податковій звітності.

Таке право можна використати лише один раз протягом безперервної сукупності років. Воно діятиме й наступні роки, поки дохід не перевищить 40 млн гривень.

Новостворені резиденти Дія.City (зареєстровані в поточному податковому році) розраховують частку витрат на платників єдиного податку на основі показників Звіту про фінансові результати за поточний річний звітний період, а не за попередній.

Наприклад: якщо загальний дохід компанії за 2025 рік складе 38 млн грн, а витрати на ФОП і ТОВ на спрощеній системі — 8 млн грн (тобто перевищать 20%), компанія не зобов'язана додатково оподатковувати різницю. Про це рішення, якщо воно прийнято вперше, резидент Дія.City має зазначити у податковій звітності за 2025 рік.

Отже, обмежень на співпрацю з платниками єдиного податку немає, однак перевищення 20% спричиняє необхідність коригування в межах податкової звітності. При цьому бізнес з доходом до 40 млн грн має спрощене правило, що дозволяє не проводити таке коригування за умови оформлення відповідного рішення.

Ці правила виглядають технічними, однак встановлені ліміти суттєво впливають на модель співпраці з підрядниками. Компанії все частіше надають перевагу роботі з гіг-спеціалістами (до того ж з 2025 року надано можливість не оформлювати акти наданих гіг-спеціалістами послуг) та працівниками. При цьому другий варіант надає можливість їхнього бронювання.

Висновок

Статус резидента Дія.City дає не лише податкові вигоди. Він показує інвесторам та партнерам прозору модель роботи, що формує довіру та допомагає масштабуватися й підвищувати конкурентоздатність.

Та ці переваги працюють тільки за умови постійної відповідності критеріям Дія.City та планування витрат. В інакшому випадку пільги обертаються донарахуваннями. Однак навіть тоді бізнес не програє: у цьому випадку він сплачує ті самі податки, які діють на загальній системі оподаткування.

Якщо вам потрібна допомога з отриманням статусу резидента Дія.City, аудитом відповідності критеріям чи вибором оптимальної моделі оподаткування — звертайтесь до практики Супроводу бізнесу Juscutum.

Матеріал носить інформаційний характер і не є юридичною консультацією.